Durante agosto inician los vencimientos para la presentación de la declaración de renta de personas naturales y el concepto de firmeza de la declaración de renta empieza a cobrar interés. Todo contador se hace la misma pregunta sobre un cliente: ¿hasta cuándo puede la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) venir a revisar esta declaración de renta que se está presentando? La respuesta no siempre es la misma (depende de si hubo pérdida fiscal, saldo a favor o beneficio de auditoría) y equivocarte en el cálculo puede significarle a tu cliente una fiscalización que creías descartada, o hacerte descartar por error un riesgo que en IVA o retención en la fuente seguía abierto.
En este artículo te explicamos, desde lo más básico, qué es la firmeza de una declaración de renta, cuáles son sus términos generales y especiales, y cómo se conecta con el IVA y la retención en la fuente a través del artículo 705-1 del ET.
Tips clave
- El término general de firmeza de la declaración de renta es de 3 años, pero existen términos especiales de 5 años y de 6 o 12 meses: confundirlos es uno de los errores más comunes.
- La firmeza de IVA y retención en la fuente no siempre corre por su cuenta: el artículo 705-1 del ET la amarra a la de renta cuando los períodos coinciden con el año gravable.
- El Concepto 009219 int 975 de 2026 reconsideró al Concepto 001221 de 2026: ahora los términos especiales de firmeza de renta también arrastran a IVA y retención.
- El beneficio de auditoría es la única excepción a esa unificación: aunque la renta cierre en 6 o 12 meses, IVA y retención siguen la regla general de 3 años.
¿Qué es el término de firmeza de una declaración tributaria?
La firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria cuando vence el plazo que tiene la DIAN para cuestionarla, sin que haya notificado un requerimiento especial. Una vez en firme, ni la Administración ni el contribuyente pueden modificarla.
El artículo 714 del Estatuto Tributario (ET) fija el término general de firmeza en 3 años, contados desde el vencimiento del plazo para declarar, desde la presentación extemporánea si aplica, o desde la solicitud de devolución o compensación cuando la declaración arroja saldo a favor.
El plazo para notificar el requerimiento especial (artículo 705 del ET) corre en paralelo y vence el mismo día que el término de firmeza: si la DIAN no notifica a tiempo, la declaración queda en firme de forma automática.
¿Cuáles son los términos especiales de firmeza de la declaración de renta?
Además del término general de 3 años, el artículo 714 del ET reconoce tres escenarios en los que la declaración de renta tarda en quedar en firme:
- Pérdida fiscal o compensación: 5 años, contados desde el vencimiento del plazo para declarar, según lo indicado en el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019.
- Régimen de precios de transferencia: 5 años, para los contribuyentes sujetos a este régimen.
- Beneficio de auditoría: 6 o 12 meses, según el incremento del impuesto neto de renta que haya logrado el contribuyente frente al año anterior, conforme al artículo 689-3 del ET.
Fuera de estos tres escenarios, aplica la regla general de 3 años. Hasta aquí, todo lo explicado se refiere únicamente a renta. Sin embargo, suele surgir una duda: ¿qué pasa con el IVA y la retención en la fuente del mismo año? En este punto entra en juego el artículo 705-1 del ET.
¿Qué dice el artículo 705-1 del Estatuto Tributario sobre la firmeza de la declaración del IVA y retención en la fuente?
El artículo 705-1 del ET establece que los términos para notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones de IVA y de retención en la fuente serán los mismos que correspondan a la declaración de renta del contribuyente, respecto de los períodos que coincidan con el respectivo año gravable.
En otras palabras: la declaración de renta “arrastra” a las declaraciones de IVA y retención de los períodos que caen dentro de ese mismo año gravable. Si tu cliente declara IVA bimestral y retención mensual, cada uno de esos períodos queda amarrado al término de firmeza que le corresponda a su declaración de renta del mismo año.
¿En qué casos el IVA o la retención en la fuente NO coinciden con el año gravable de renta?
La coincidencia no es automática, y no siempre es con la declaración de renta que tienes a la vista en ese momento. Estos son los dos casos más comunes:
- Entidades de derecho público no contribuyentes de renta: una alcaldía o una gobernación son agentes de retención sobre los pagos que hacen a sus contratistas, conforme al artículo 368 del ET. Pero la Nación, las entidades territoriales y otras entidades públicas listadas en el artículo 22 del ET no son contribuyentes del impuesto de renta. Como nunca hay una declaración de renta con la cual amarrarse, esas declaraciones de retención quedan en firme dentro del término general de tres años.
- Período que pertenece a un año gravable distinto al que estás revisando: cada período de IVA o retención se amarra a la renta del año calendario en que realmente ocurre, no al año que tengas a la vista. El IVA del sexto bimestre de 2026, por ejemplo, vence el 15 de enero de 2027, pero corresponde al año gravable 2026 de renta, no al de 2027. Si lo comparas por error contra la renta del año gravable 2027, vas a concluir que “no coincide” con ninguna declaración, cuando en realidad sí coincide (solo que con la de un año distinto).
¿Qué interpretación sostenía la DIAN antes del Concepto 9219 de 2026?
Hasta el Concepto 001221 de 2026 int 0147 del 4 de febrero de 2026, la DIAN sostenía (con base en un Concepto de 2007) que los términos especiales de firmeza de renta no extendían el término general de firmeza de IVA y retención. Bajo esa lectura, si la renta tenía pérdida fiscal y quedaba en firme a 5 años, IVA y retención del mismo año gravable seguían cerrando a los 3 años de siempre.
¿Qué cambia el Concepto DIAN 9219 de 2026 sobre la firmeza de la declaración de renta?
El Concepto 009219, int 975, del mayo 29 de 2026 reconsideró esa doctrina a partir de una revisión histórica del artículo 714 del ET: antes de la Ley 1819 de 2016, ese artículo solo contemplaba el término general de 2 años, sin términos especiales (por eso, en su momento, tenía sentido decir que la firmeza especial de renta no afectaba las declaraciones de IVA y retención). Pero el artículo 277 de esa ley modificó el artículo 714 e incorporó allí mismo los términos especiales que ya vimos. Como el artículo 705-1 remite expresamente al artículo 714, y este ya incluye esos términos, la DIAN concluye que la unificación los cobija también, no solo el término general.
La DIAN respalda esta lectura en la Sentencia 22105 de 2021 del Consejo de Estado, que calificó al artículo 705-1 como norma especial, posterior y de aplicación prevalente frente a la regla general de los artículos 705 y 714, sin consagrar excepción alguna (salvo, precisamente, el beneficio de auditoría, cuyo propio artículo 689-3 (parágrafo 4) aclara que sus términos reducidos no cobijan a IVA y retención).
¿Cómo queda la tabla de términos de firmeza según el Concepto 9219 de 2026?
Esta tabla resume los escenarios que más se repiten en la práctica, según la reconsideración hecha por el Concepto 9219 de 2026:
| Escenario de la declaración de renta | Períodos de IVA/retención coinciden con el año gravable de renta | Períodos de IVA/retención NO coinciden con el año gravable |
| Sin pérdida fiscal (firmeza general) | 3 años para renta, IVA y retención | 3 años para renta, IVA y retención |
| Se liquida o compensa pérdida fiscal | 5 años para renta, IVA y retención | 3 años para IVA y retención; 5 años para renta |
| Régimen de precios de transferencia | 5 años para renta, IVA y retención | 3 años para IVA y retención; 5 años para renta |
| Declaración con beneficio de auditoría | 3 años para IVA y retención; 6 o 12 meses para renta | 3 años para IVA y retención; 6 o 12 meses para renta |
El error más frecuente: asumir que, si la renta tiene beneficio de auditoría, todo el “combo” (renta, IVA y retención) cierra en 6 o 12 meses. No es así: el parágrafo 4 del artículo 689-3 del ET exceptúa expresamente al IVA y retención de ese término reducido, así que siguen los 3 años generales aunque la renta ya esté en firme.
El error en sentido contrario: descartar que una pérdida fiscal en renta afecte a IVA y retención. Cuando hay pérdida fiscal, su firmeza pasa a 5 años y, por la unificación del artículo 705-1, el IVA y la retención de los períodos que coincidan con ese año gravable también se extienden a 5 años (no se quedan en los 3 años generales). Los dos casos siguientes muestran este contraste con fechas concretas.
Casos prácticos sobre firmeza de la declaración de renta: ¿cómo cambia el cálculo según la situación?
Te compartimos dos casos prácticos para que apliques correctamente el Concepto 9219 de 2026:
Caso 1. Declaración de renta con beneficio de auditoría
La empresa ABC S.A.S. presenta su declaración de renta del año gravable 2025 el 20 de abril de 2026 (el plazo vencía el 12 de mayo) y accede al beneficio de auditoría de 12 meses: su renta queda en firme el 20 de abril de 2027.
Su retención en la fuente de diciembre de 2025 venció el 14 de enero de 2026. Como coincide con el año gravable 2025 de la renta beneficiada, podría pensarse que también cierra en 12 meses. Pero el parágrafo 4 del artículo 689-3 del ET excluye a IVA y retención del término reducido: esa retención sigue el término general de 3 años y solo queda en firme el 14 de enero de 2029 (casi dos años después de que la renta ya esté cerrada).
Caso 2. Declaración de renta con pérdida fiscal
La Comercializadora XYZ Ltda. presenta su declaración de renta del año gravable 2024 el 22 de abril de 2025 (fecha de vencimiento), sin beneficio de auditoría, y liquida pérdida fiscal por primera vez: su renta queda en firme a 5 años, el 22 de abril de 2030.
El IVA del segundo bimestre de 2024 venció el 10 de julio de 2024. Antes del Concepto 9219 de 2026, se asumía que ese IVA cerraba a los 3 años generales (10 de julio de 2027). Con la nueva doctrina, como el período coincide con el año gravable de una renta con pérdida fiscal, su firmeza también se extiende a 5 años y solo queda en firme el 22 de abril de 2030, la misma fecha que la renta.
Preguntas frecuentes sobre la firmeza de la declaración de renta
Para finalizar, te compartimos 6 respuestas a preguntas frecuentes sobre este importante tema:
¿Qué pasa si los períodos de IVA o retención no coinciden con el año gravable de renta?
Siguen el término general de 3 años de los artículos 705 y 714 del ET, sin importar qué término especial tenga la renta de tu cliente. La unificación del artículo 705-1 solo opera cuando el período coincide con el respectivo año gravable.
¿El Concepto 9219 de 2026 aplica también a personas naturales?
Sí. El artículo 705-1 del ET no distingue régimen ni tipo de contribuyente: aplica igual al formulario 110 y al formulario 210.
¿Qué pasó con el Concepto 001221 de 2026?
Quedó reconsiderado por el Concepto 9219 de 2026, junto con el criterio del Concepto 048953 de 2007 en el que se apoyaba, cuyos fundamentos de derecho cambiaron con la Ley 1819 de 2016.
¿La unificación aplica a los contribuyentes del régimen de precios de transferencia?
Sí. Su renta tiene firmeza especial de 5 años, y esa misma extensión cobija ahora a IVA y retención de los períodos que coincidan con el año gravable.
¿Qué diferencia hay entre el término de firmeza y el plazo para notificar el requerimiento especial?
Son dos caras del mismo plazo: el requerimiento especial (artículo 705 del ET) es el acto que la DIAN debe notificar antes de que se cumpla el término de firmeza (artículo 714 del ET); si no lo notifica a tiempo, la declaración queda en firme automáticamente.
Profundiza también en cómo funciona la firmeza en otros escenarios de fiscalización: Firmeza de la Información Exógena: ¿Cuánto tiempo tiene la DIAN para fiscalizar a mis clientes?.
¿Ya descargaste nuestra guía de Declaración de Renta de Personas Naturales AG 2025?
Si estás resolviendo la firmeza de la declaración de un cliente persona natural, probablemente también estés armando su declaración. Te compartimos nuestro e-book gratuito Declaración de Renta Personas Naturales AG 2025: guía práctica para contadores, el recurso descargable de ITS Software con el proceso completo:
- Las cinco cédulas explicadas con topes y ejemplos: trabajo, capital, no laborales, pensiones y dividendos, con el límite del artículo 336 del ET aplicado paso a paso.
- Un caso integrador completo: el caso de Valentina Ríos Castaño recorre cada peso desde el ingreso bruto hasta el saldo a pagar, casilla por casilla en el Formulario 210.
- Tablas completas de deducciones, rentas exentas y descuentos tributarios, con sus límites vigentes para el AG 2025.
- Diez errores frecuentes en el diligenciamiento del Formulario 210 y cómo evitarlos.
¡Descárgala y ten a la mano la guía completa para toda la temporada de renta AG 2025!
Referencias normativas
- Presidencia de la República. (1989, 30 de marzo). Decreto 624 – Estatuto Tributario Colombiano
- Presidencia de la República. (2016, 11 de octubre). Decreto 1625 – Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria
- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales [DIAN]. (2026, 29 de mayo). Concepto 009219 int 975
- Congreso de la República de Colombia. (2022, 13 de diciembre). Ley 2277 de 2022
Autor
Lina María Galindo López
Contadora Pública, egresada de la Universidad del Valle y estudiante de posgrado en Marketing Digital & E-commerce en la Universidad Icesi. Su sólida trayectoria incluye colaboraciones en portales contables líderes de Colombia en la generación de contenido editorial y digital. En su página linagalindocontadora.com, aporta valor directo: asesoría en renta y obligaciones tributarias para personas naturales; acompañamiento contable y estratégico para empresas; recursos, formación y contenido especializado para contadores; y estrategias de contenido con posicionamiento digital para marcas contables y blogs. Así, fusiona rigor normativo y tácticas digitales para impulsar el crecimiento de contadores, empresarios y marcas en un entorno regulatorio con constantes cambios.
